濟南物流：網(wǎng)貨運平臺進項抵扣解決方案及合規(guī)分析
發(fā)布者：振宇物流 發(fā)布時間：2020-06-19 09:06:53
重溫一下“稅總函[2019]405號 國家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知”文件解讀：
網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點政策解讀
為進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，提高貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人(以下簡稱貨運司機)使用增值稅專用發(fā)票的便利性，稅務(wù)總局下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》(稅總函〔2019〕405號，以下簡稱《通知》)，明確開展試點工作的有關(guān)事項。
一、為什么要出臺《通知》?
貨運業(yè)流動性強，跨區(qū)域經(jīng)營的情況普遍。為便利貨運司機代開增值稅專用發(fā)票，2017年，稅務(wù)總局在允許貨運司機異地向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)上，結(jié)合交通部無車承運人試點，下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》(稅總函〔2017〕579號，以下簡稱579號文件)，經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，對貨運司機通過納入交通部無車承運人試點的物流平臺承攬的業(yè)務(wù)，允許物流平臺為其代開增值稅專用發(fā)票。
2019年9月，交通部會同稅務(wù)總局發(fā)布《交通運輸部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法>的通知》（交運規(guī)〔2019〕12號，以下稱《辦法》)。從2020年1月1日起，物流平臺企業(yè)可按照《辦法》規(guī)定要求，申請經(jīng)營范圍為“網(wǎng)絡(luò)貨運”的道路運輸經(jīng)營許可，依法依規(guī)從事網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營，同時，無車承運人試點工作于2019年12月31日結(jié)束。為繼續(xù)為貨運司機提供開票便利，稅務(wù)總局在原579號文件的基礎(chǔ)上下發(fā)《通知》，明確開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作，繼續(xù)允許符合條件的平臺企業(yè)為會員代開增值稅專用發(fā)票，并代辦涉稅事項。
二、哪些企業(yè)可以為會員代開增值稅專用發(fā)票?
《通知》第二條規(guī)定，申請納入網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點的企業(yè)，必須同時符合4項條件，分別是：按照《辦法》規(guī)定，取得經(jīng)營范圍中注明“網(wǎng)絡(luò)貨運”的《道路運輸經(jīng)營許可證》，;具備相關(guān)線上服務(wù)能力，包括信息數(shù)據(jù)交互及處理能力，物流信息全程跟蹤、記錄、存儲、分析能力，實現(xiàn)交易、運輸、結(jié)算等各環(huán)節(jié)全過程透明化動態(tài)管理，對實際承運駕駛員和車輛的運輸軌跡實時展示，并記錄含有時間和地理位置信息的實時運輸軌跡數(shù)據(jù)，;與省級交通運輸主管部門建立的網(wǎng)絡(luò)貨運信息監(jiān)測系統(tǒng)實現(xiàn)有效對接，按照要求完成數(shù)據(jù)上傳，;對會員相關(guān)資質(zhì)進行審查，保證提供運輸服務(wù)的實際承運車輛具備合法有效的營運證，駕駛員具有合法有效的從業(yè)資格證，。另外，試點企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票不得收取任何費用，否則取消其試點企業(yè)資格。
同時符合上述條件的企業(yè)經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)成為試點企業(yè)后，可以按照《通知》的有關(guān)規(guī)定，為其會員代開增值稅專用發(fā)票。
三、原適用579號文件的無車承運人試點企業(yè)是不是可以繼續(xù)為會員代開增值稅專用發(fā)票?
交通部無車承運人試點工作已于2019年12月31日結(jié)束，579號文件自2020年1月1日起廢止。原適用579號文件的無車承運人試點企業(yè)，如果符合《通知》第二條規(guī)定的條件，經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可以繼續(xù)為會員代開增值稅專用發(fā)票。
四、此前未納入交通部無車承運人試點的物流平臺企業(yè)可不可以成為網(wǎng)絡(luò)平臺代開增值稅專用發(fā)票試點企業(yè)，為會員代開增值稅專用發(fā)票?
此前未納入交通部無車承運人試點的物流平臺企業(yè)，如果同時符合《通知》第二條規(guī)定的條件，并經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可以納入網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點，為會員代開增值稅專用發(fā)票。
五、貨車司機A是試點企業(yè)B的會員，此前由于A未辦理工商登記，B企業(yè)不能為其代開增值稅專用發(fā)票。現(xiàn)A已辦理臨時稅務(wù)登記成為貨物運輸小規(guī)模納稅人，其通過B企業(yè)承攬的貨運業(yè)務(wù)，B企業(yè)能否為其代開增值稅專用發(fā)票?
按照《通知》規(guī)定，以自己的名義對外經(jīng)營的納稅人，如果符合辦理了稅務(wù)登記(包括臨時稅務(wù)登記)、取得相關(guān)運輸經(jīng)營證件、未做增值稅專用發(fā)票票種核定、注冊為平臺會員等4個條件，即使未辦理工商登記，自2020年1月1日起，可以就其在平臺承攬的貨運業(yè)務(wù)，向試點企業(yè)申請代開增值稅專用發(fā)票。
因此，A司機通過試點企業(yè)B承攬的貨運業(yè)務(wù)，可以按規(guī)定向B企業(yè)申請代開增值稅專用發(fā)票。
六、試點企業(yè)能否就其會員的所有業(yè)務(wù)代開增值稅專用發(fā)票?
按照《通知》規(guī)定，試點企業(yè)僅限于為會員通過本平臺承攬的貨物運輸服務(wù)代開增值稅專用發(fā)票。會員向試點企業(yè)提供的貨物運輸服務(wù)，以及會員發(fā)生的其他銷售貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等應(yīng)稅行為，試點企業(yè)不得為會員代開增值稅專用發(fā)票。
七、會員向試點企業(yè)提供貨物運輸服務(wù)，試點企業(yè)如果需要增值稅專用發(fā)票進行抵扣，應(yīng)該怎樣處理?
按照《通知》規(guī)定，會員向試點企業(yè)提供貨物運輸服務(wù)，試點企業(yè)不得為會員代開增值稅專用發(fā)票，但是試點企業(yè)可以按照《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第31號、2019年第45號修正，以下簡稱55號公告)的相關(guān)規(guī)定，代會員向試點企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以抵扣進項稅額。
八、會員通過試點企業(yè)承攬的貨物運輸業(yè)務(wù)，除了由試點企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票，是否還可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票?
會員在境內(nèi)提供貨物運輸服務(wù)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，既可以按照《通知》規(guī)定，委托試點企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票;也可以按照55號公告的有關(guān)規(guī)定，就近向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。需要注意的是，會員的同一筆業(yè)務(wù)不得重復(fù)申請代開增值稅專用發(fā)票。
九、試點企業(yè)為會員代開增值稅專用發(fā)票后，如何進行納稅申報?
試點企業(yè)銷售貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)按規(guī)定向試點企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)進行增值稅納稅申報，并計算繳納增值稅。試點企業(yè)為會員代開增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的收入，不屬于試點企業(yè)的應(yīng)稅收入，在試點企業(yè)辦理增值稅納稅申報時無須申報。試點企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，由試點企業(yè)按月代會員向試點企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納，并將完稅憑證轉(zhuǎn)交給會員。
十、會員由試點企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票并代為繳納相關(guān)增值稅款后，如何進行納稅申報?
按照《通知》規(guī)定，會員應(yīng)按照其主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限(按季申報或按月申報)，按規(guī)定計算增值稅應(yīng)納稅額，抵減已由試點企業(yè)代為繳納的增值稅后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
按照網(wǎng)上流傳的某信息公司提供的解決方案，小編逐一評價其稅收合規(guī)風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上給出自己的建議。首先說明一點，在交通部的意見里，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺傾向于利用互聯(lián)網(wǎng)+的經(jīng)營模式。但本文并不排除利用線下建立聯(lián)系的情形，只要是以承運人身份簽訂合同，再委托實際承運人完成運輸任務(wù)，就都屬于本文討論的范圍。
以下內(nèi)容僅做為交流探討，歡迎大家一起加群討論。
將運輸車輛作為固定資產(chǎn)作進項抵扣
個體運輸戶以網(wǎng)絡(luò)貨運的名義購買車輛，機動車發(fā)票直接開具給網(wǎng)絡(luò)貨運平臺。
評析：資產(chǎn)是由企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺并不能實際控制車輛，不屬于該平臺的資產(chǎn)，將相關(guān)進項稅金抵扣，涉嫌偷稅或虛開增值稅專用發(fā)票。可能辯解的理由：稅務(wù)局舉證其不能實際控制車輛難度較高。難度或許高，但并不是不能舉證，比如通過雙方簽訂的合同以及外調(diào)，比較容易發(fā)現(xiàn)。而且在坐實證據(jù)之前，平臺既然將車輛當(dāng)作自有資產(chǎn)，就應(yīng)該將車輛產(chǎn)生的所有收益作為自己的收入申報，但卻不能取得相對應(yīng)的成本和進項抵扣，這是一個巨大的風(fēng)險。
直接虛購成品油增值稅發(fā)票
各地燃油增值稅虛票市場價格在 2%~4.5%，平均采購成本為3%，并按照不超過銷項總額40%的額度做燃油進項。
這種作法簡單粗暴，赤裸裸的讓他人為自己虛開，稅額超過一萬即入刑，實為下下之策。
大型運輸企業(yè)的“安永模式”
目前，主營業(yè)務(wù)為實際運輸業(yè)務(wù)的企業(yè)一般通過下述兩種模式來解決增值稅進項問題。一種是以大型物流企業(yè)為代表的“安永模式”。在此種模式下，企業(yè)拆分成運輸與貨代兩類主體，分別與客戶簽訂服務(wù)協(xié)議，并通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移交易的方式，理論上可以做到0稅負。由于此種模式最初是由四大會計師事務(wù)所之一的安永提出的，因此被稱為“安永模式”。財稅36號文發(fā)布后，“安永模式”存在極大的稅務(wù)風(fēng)險，同時此種模式也損害了委托方的利益。
評析：1.物流服務(wù)和運輸服務(wù)是不同的概念。貨代公司如果提供物流服務(wù)，提供協(xié)助聯(lián)系車輛等物流服務(wù)，按6%稅率開具物流服務(wù)沒有任何問題。但如果一方面購進關(guān)聯(lián)公司的運輸服務(wù)取得9%的抵扣，另一方面將相應(yīng)運輸服務(wù)以6%稅率的物流服務(wù)名義銷售給下家，也是典型的虛開發(fā)票，危害同上。
中小型運輸企業(yè)的 “按次租賃”模式
網(wǎng)絡(luò)貨運平臺通過線上或線下就具體某單業(yè)務(wù)聯(lián)系個體運輸戶后，設(shè)計單次租賃協(xié)議。在單次租賃期內(nèi)，其成品油、輪胎、修理費由網(wǎng)絡(luò)貨運平臺抵扣。如個體運輸戶能向其開具車輛租賃費，可另行抵扣。
評析：1.成品油、輪胎等消耗與該次租賃業(yè)務(wù)建立關(guān)聯(lián)難度較高，有較高的虛開稽查風(fēng)險。稅務(wù)官員普遍認為只有自有車輛或長期租賃車輛其運營產(chǎn)生的生產(chǎn)成本才能進入到運輸公司進行抵扣，稅企爭議較大。
改進建議：網(wǎng)絡(luò)貨運平臺可以與個體運輸戶建立長期租賃合同，該租賃期內(nèi)，個體運輸戶所有的業(yè)務(wù)都以無車運輸人的名義簽訂合同，平臺為個體運輸戶的所有業(yè)務(wù)都開具發(fā)票，并作為自己的收入申報，這樣可以較好解決抵扣資格問題。面臨的問題可能是取得發(fā)票困難，可以組織專門隊伍索取發(fā)票。
2.給付司機報酬，須履行個人所得稅及社保費用代扣代繳。
單車異地開票
“單車異地開票”是指以單個車輛的所有者或者使用者為主體，在業(yè)務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。車籍所在地視為為“本地”，業(yè)務(wù)發(fā)生地視為“異地”包括：業(yè)務(wù)委托人所在地、發(fā)貨人所在地、收貨人所在地。單車可以在固定期間內(nèi)選擇上述任一主管稅務(wù)機關(guān)履行納稅義務(wù)，并申請代開專用發(fā)票。
評析：
1.平臺僅限于為會員通過本平臺承攬的貨物運輸服務(wù)代開增值專用發(fā)票，所以平臺需與會員簽訂委托代開增值稅專用發(fā)票協(xié)議，協(xié)議范本由各省稅務(wù)局制定 。
2.結(jié)構(gòu)性稅差高達6%，超過實際增值，造成超額稅負。
以上方案各有利弊，綜合比較，在當(dāng)前無更新政策出臺的前提下，小編認為第四種方案的改進版，將按次租賃改為長期租賃可能更符合稅務(wù)機關(guān)的實務(wù)要求。一般來說，個體運輸戶在某段時間內(nèi)業(yè)務(wù)線路和服務(wù)客戶相對固定，安排專門團隊為其打理進項抵扣事項是可行的，比如按規(guī)定索取成品油發(fā)票、修理費發(fā)票等。但不足之處在于，由于司機和個體工商戶是其他個人，無法代開增值稅專用發(fā)票，司機提供的勞務(wù)費和車輛租賃費無法取得抵扣。對現(xiàn)行稅收政策的改進建議是放開對其他個人代開專用發(fā)票的限制。這樣，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺可以取得更多合理的抵扣，也將“長期租賃”模式下的所有經(jīng)濟關(guān)系都納入了稅收管理，也為個體運輸戶和司機的個人所得稅和社保費管理提供了抓手。
這種模式最大的弊病是有超額稅負的存在。由于租賃費和個人勞務(wù)費上游的增值稅鏈條沒有打通，所以網(wǎng)絡(luò)貨運平臺只能接受3%的超低抵扣率，承擔(dān)了超過實際增值部分的稅負。一個徹底的辦法是模仿農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策，對網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的實際增值率進行測算，按其輸出的運輸服務(wù)量核定其各項支出的進項稅額。一方面有效降低稅企雙方的遵從風(fēng)險和管理風(fēng)險，另一方面也將網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)控制在一個合理的稅負，減少對公路運輸市場價格的干擾。考慮到農(nóng)產(chǎn)品核定扣除行業(yè)并未完全擺脫對發(fā)票的依賴，所以能發(fā)揮理想作用的網(wǎng)絡(luò)貨運核定扣除還必須是一個升級版的核定扣除方式。
來源：物流桃園
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